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IFRS 실무사례-미실현손익 제거시 환율의 적용
2015-05-27
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■ 개요

      기업회계기준서 제1110호는 연결그룹 내 기업간 자산의 처분거래에 대해 결산일 시점 연결그룹 내의 기업이 여전히 그 자산을 보유하고 있다면 해당 거래로부터 발생하는 손익은 연결재무제표에서 전액 제거 되어야 함을 요구하고 있다

      결그룹 내 기업간 자산의 처분거래로부터 발생한 손익은 연결실체 자체의 손익을 나타내지 않기 때문입니다이와 관련하여 기업회계기준서 제1021호에서는 미실현손익의 제거 시 적용해야 하는 환율에 대한 구체적인 지침을 제시하지 않고 있다반면, UG GAAP에서는 거래일의 환율이나 평균환율을 적용하여 연결실체간의 미실현손익을 제거하도록 하고 있다.

       

        ■ 사례

          한국에 소재하는 지배기업A는 미국에 위치하고 있는 종속기업B의 지분100%를 소유하고 있다. 20x171일에AB에 원가270,000원의 기계장치(유형자산)B300,000(USD300)에 매각하였고, B20x2년 말까지 계속 보유하고 있다.

           

          환율정보는 다음과 같다.

          • 20x171: \1,000/USD
          • 20x11231: \1,100/USD
          • 20x1년 평균환율: \1,050/USD
          • 20x21231: \1,050/USD
          • 20x2년 평균환율: \1,075/USD

           

          한편,동 기계장치는 정액법으로5년간 감가상각 한다고 가정한다.

           

            ■ 연결절차 리뷰

                일반적인 연결절차는 다음과 같은 순서로 진행될 것이다.

                  • B의 재무제표 환산 및 합산

                      A의 연결재무제표를 작성하기 위하여 B의 재무제표상 계정과목은 A의 계정과목과 Mapping이 되어 있어야 하며, B USD 재무제표는 원화로 환산(자산 및 부채기말환율자본역사적환율,대차차액해외사업환산손익손익계산서실무적으로 평균환율되어 A의 재무제표에 합산될 것이다.

                       

                      • 연결조정절차 수행-미실현손익 조정

                          각 연도마다 미실현손익 제거를 위한 연결조정을 수행한다.

                           

                          ■ 거래관계 요약(단위, USD)

                              계정과목

                              거래시점(20X1.7.1)

                              20X1.12.31

                              20X2.12.31

                              처분이익(A)

                              \30,000

                              -

                              -

                              기계장치(B)

                              취득원가: USD300

                              환산액: \300,000

                              취득원가: USD300

                              환산액: \330,000

                              취득원가: USD300

                              환산액: \315,000

                              감가상각비(B)

                              USD3

                              USD6

                              USD6

                              감가상각누계액

                              USD3

                              USD9

                              USD15

                              (*) 감가상각비는 처분이익 \30,000(거래일의 환율: USD30)원에 대한 감가상각비만을 의미함(USD30/5=USD6). 총취득원가에 대한 감가상각비가 아님.

                                ■ 연결절차

                                      • 20X1.12.31. 결산시점(단위)

                                        차변

                                        대변

                                        처분이익30,000

                                        감가상각누계액3,150

                                        해외사업환산손실30,000

                                        기계장치60,000

                                        감가상각비3,150

                                         

                                        (*) 기계장치: 330,000-270,000=60,000, 감가상각비: USD3x평균환율 1,050=3,150, 해외사업환산손실차변과 대변의 차이

                                        (*) 상기 제거분개의 결과 기계장치는 A의 취득원가 270,000원이 된다.

                                              2. 20X2.12.31. 결산시점(단위)

                                                차변

                                                대변

                                                이익잉여금26,850

                                                감가상각누계액9,450

                                                해외사업환산손실15,150

                                                기계장치45,000

                                                감가상각비6,450

                                                 

                                                (*) 이익잉여금처분이익 30,000-전기감가상각비 3,150=26,850, 기계장치: 315,000-270,000=45,000, 감가상각비: USD6x평균환율 1,075=6,450, 감가상각누계액: USD9x기말환율1,050=9,450

                                                (*)  상기 제거분개의 결과 기계장치는 A의 취득원가 270,000원이 된다.